Cour d'appel, 3e chambre sociale, 25 septembre 2024, n° 19/00275

Faits et procédure

* * * EXPOSÉ DU LITIGE [1] L'URSSAF de [Localité 13] a diligenté un contrôle à l'égard de 10 sociétés appartenant au Groupe [16], soit 25 établissements, dont en l'espèce la SARL CENTRE NATIONAL DES VÉHICULES DE LOISIRS (CNVL) à laquelle elle a adressé une lettre d'observations datée du 16 octobre 2014 portant sur la période du 1er janvier 2011 au 31 décembre 2013 lui notifiant un redressement pour un montant total de 184 205 € à titre de rappel de cotisations et contributions de sécurité sociale, d'assurance chômage et d'AGS correspondant à 14 chefs de redressement outre une observation pour l'avenir. [2] Par lettre du 18 novembre 2014 le cotisant faisait part de ses contestations suite à la lettre d'observations précitée mais, le 10 décembre 2014, l'inspecteur du recouvrement maintenait l'ensemble de ses constatations. Une mise en demeure était adressée le 19 décembre 2014 au cotisant pour un montant total de 209 683 € soit 184 204 € en principal et 25 479 € au titre des majorations de retard. Par lettre du 20 janvier 2015, le cotisant saisissait la commission de recours amiable, laquelle se prononçait en ces termes en sa séance du 23 juin 2015 : « Chef de redressement non contesté : Contribution FNAL supplémentaire = crédit de 1 830 € VALIDITÉ DE LA PROCÉDURE DE CONTRÔLE RAPPEL DES NORMES APPLICABLES ['] ORIENTATION Position du cotisant Dans le cadre de l'ensemble des lettres de saisine de la commission de recours amiable par le Groupe [16] au titre de ses 25 établissements contrôlés, le requérant conteste les conditions des opérations de contrôle, la validité et la régularité de la procédure de contrôle, ainsi que la validité de la mise en demeure. Néanmoins, exception faite du non-respect du principe du contradictoire soulevé par le Groupe [16], lié selon lui à l'impossibilité de répondre aux demandes et aux observations des inspecteurs dans le cadre du contrôle simultané de 25 établissements, le requérant n'invoque aucun argument juridique à l'appui de sa contestation sur la procédure de contrôle et sur la mise en demeure. Décision Il convient de rappeler que la procédure de contrôle comptable d'assiettes est soumise aux dispositions des articles R. 243.59 et suivants du code de la sécurité sociale. En l'espèce, la procédure appliquée au Groupe [16] et plus particulièrement à la SARL CENTRE NATIONAL DES VÉHICULES DE LOISIRS (CNVL), s'est déroulée selon la chronologie suivante. Par courrier du 23 janvier 2014, les inspecteurs de l'URSSAF adressent à la société un avis de contrôle, l'informant de leur intervention dans leurs locaux le 17 février 2014. À la demande du cotisant, les inspecteurs ont accepté de repousser cette première visite au 25 février 2014. Par courrier du 4 mars 2014, l'employeur transmet aux inspecteurs un « compte-rendu de première visite » dans lequel il soulève l'importante charge de travail à venir afin de répondre aux demandes des inspecteurs dans le cadre du contrôle simultané de 25 établissements dont les opérations sont censées être terminées au 30 juin 2014 et l'impossibilité de répondre de manière contradictoire à chaque future lettre d'observations à la fin du contrôle. Tenant compte ces difficultés et souhaitant réduire la charge de travail de l'entreprise, les inspecteurs lui ont proposé le 7 avril 2014 la mise en place de la méthode de contrôle par échantillonnage et extrapolation dans le cadre du contrôle de la prise en charge des frais. Or, par courrier du 18 avril 2014, remis en mains propres, le Groupe [16] a refusé cette méthode de contrôle. Prenant acte de cette décision, les inspecteurs ont sollicité le 22 avril 2014 divers documents de l'employeur afin de permettre un contrôle exhaustif des frais. Cependant, par courrier de réponse du 2 mai 2014, le requérant a notamment remis en cause l'un des critères retenus pour procéder au contrôle exhaustif, à savoir le critère de classement des documents sollicités par les inspecteurs, et a demandé à revoir le planning des opérations de contrôle au-delà du 30 juin 2014 afin de permettre des échanges réellement contradictoires. Le 26 mai 2014, les inspecteurs ont notifié à l'employeur la modification du planning des opérations de contrôle ainsi que le critère de classement, l'ensemble de ces modifications ayant été établies « d'un commun accord ». Il a également été rappelé, eu égard au respect du principe du contradictoire, qu'un point journalier était réalisé par les inspecteurs avec les personnes mandatées par la société et que les anomalies rencontrées et les interrogations soulevées leur étaient systématiquement signalées. Par courrier du 25 juin 2014, le Groupe [16] remet une nouvelle fois en cause le planning des opérations de contrôle et le non-respect du principe du contradictoire. Les dernières investigations des inspecteurs s'étant déroulées au cours du mois de septembre, une lettre d'observations est adressée à la SARL CNVL le 16 octobre 2014 et réceptionnée le 20 octobre 2014. Dans le délai contradictoire de 30 jours, prévu par l'article R. 243-59, le requérant va formuler ses propres observations le 18 novembre 2014. Le 10 décembre 2014, toujours dans le respect du principe du contradictoire, les inspecteurs ont répondu à ces observations, ont maintenu l'ensemble de leurs redressements et ont informé l'employeur qu'il allait être destinataire d'une mise en demeure dont la réception lui ouvrait la voie de recours de saisine de la commission de recours amiable dans le délai de 30 jours. Une mise en demeure a ainsi été émise le 19 décembre 2014 et réceptionnée par le requérant le 22 décembre 2014. C'est en l'état de cette procédure que la CRA a été saisie le 20 janvier 2015. Il semble ainsi ressortir des faits précités que la procédure de contrôle dans son ensemble a été appliquée par les inspecteurs de l'URSSAF selon les dispositions législatives et réglementaires en vigueur et que, dès lors, les règles relatives au principe du contradictoire et aux droits de la défense ont bien été respectées. La commission de recours amiable rejette la demande de la SARL CNVL et valide la procédure de contrôle. VALIDITÉ DE LA MISE EN DEMEURE RAPPEL DES NORMES APPLICABLES ['] ORIENTATION Procédure Comme indiqué précédemment, dans le cadre de l'ensemble des lettres de saisine de la commission de recours amiable par le Groupe [16] au titre de ses 25 établissements contrôlés, le requérant conteste les conditions des opérations de contrôle, la validité et la régularité de la procédure de contrôle, ainsi que la validité de la mise en demeure. Toutefois, s'agissant de la validité de la mise en demeure, le requérant n'invoque aucun argument à l'appui de sa contestation. Décision Il résulte des textes et de la jurisprudence cités : ' que la mise en demeure est régulière dans la mesure où la personne qualifiée a été touchée et a été en mesure de connaître la réclamation qui lui a été adressée, ' que cette dernière obéit aux prescriptions légales lorsqu'elle précise la nature, le montant et l'origine de la dette ainsi que la période à laquelle elle se rapporte. En l'espèce, la mise en demeure adressée à la société le 19 décembre 2014, soit plus de trente jours après l'envoi de la lettre d'observations (du 16 octobre 2014) et postérieurement à la réponse des inspecteurs (lettre du 10 décembre 2014) aux observations formulées par la société, fait mention de la nature des cotisations, du motif de son envoi, des périodes concernées et des montants des cotisations et des majorations de retard par période et en totalité. Le montant des cotisations correspond d'ailleurs parfaitement avec celui mentionné sur la lettre d'observations et celui indiqué sur la lettre de réponse des inspecteurs, avec 1 € de différence au bénéfice du cotisant, soit la somme de 184 204 €. En outre, la mise en demeure fait expressément référence aux textes afférents au calcul des majorations de retard, de sorte que le cotisant ne pourrait valablement invoquer ne pas avoir eu connaissance de ses obligations. En conséquence, la mise en demeure du 19 décembre 2014 répond aux exigences posées par les textes et la jurisprudence, et a permis à la SARL CNVL d'avoir connaissance de la nature, du montant et de l'origine de la dette à laquelle elle se rapporte. La commission de recours amiable rejette la demande de la SARL CVNL et valide la mise en demeure. CHEF DE REDRESSEMENT N° 1 : CSG-CRDS SUR PART PATRONALE AUX RÉGIMES DE PRÉVOYANCE COMPLÉMENTAIRE RAPPEL DES NORMES APPLICABLES ['] ORIENTATION Position de l'inspecteur du recouvrement Les inspecteurs de l'URSSAF ont constaté une divergence entre la base de la CSG-CRDS mentionnée sur les récapitulatifs des salaires versés par la SARL CNVL et la base de la CSG-CRDS présente sur les déclarations sociales. Cette différence non-déclarée correspondant à la participation patronale au régime de prévoyance complémentaire, en l'espèce le régime frais de santé des salariés, alors que cette part patronale doit être soumise à la CSG-CRDS, les inspecteurs l'ont réintégré dans l'assiette des contributions sociales. En l'absence de contestation de la SARL CNVL sur ce chef de redressement dans son courrier de réponse à la lettre d'observations, les inspecteurs ont indiqué que l'employeur avait accepté cette régularisation. Or, dans le cadre de la saisine de la CRA, le requérant sollicite l'annulation de ce redressement au motif que les inspecteurs ne lui auraient pas donné la possibilité de vérifier contradictoirement l'assiette du redressement envisagé. Décision En application du II 4° de l'article L. 136-2 du code de la sécurité sociale, sont incluses dans l'assiette de la CSG-CRDS les contributions des employeurs au financement des prestations complémentaires de prévoyance visées à l'alinéa 6 de l'article L.242-1 du code de la sécurité sociale. En conséquence, entrent dans l'assiette de la CSG-CRDS toutes les contributions patronales finançant des prestations complémentaires à celles servies par les régimes de base de sécurité sociale à affiliation légalement obligatoire destinées à couvrir les risques maladie, maternité, invalidité, décès, accident du travail et maladie professionnelle. Ces prestations sont, quelle que soit leur dénomination, les capitaux décès et allocations d'obsèques, les rentes de conjoint survivant, les rentes d'orphelins, les rentes ou capitaux d'invalidité, les remboursements de soins de santé et les indemnités complémentaires à condition que leur versement n'intervienne pas au titre des périodes pendant lesquelles l'employeur est tenu de maintenir le salaire en application de la loi sur la mensualisation ou d'un accord collectif ayant le même objet. Cet accord collectif fixant une obligation de maintien de salaire à la charge de l'employeur peut prendre la forme d'une convention collective de branche, d'un accord professionnel ou interprofessionnel d'une convention ou d'un accord d'entreprise ou d'établissement. En l'espèce, la participation de la SARL CNVL au régime « frais de santé » de ses salariés n'a pas été soumise à la CSG-CRDS, d'où la différence constatée par les inspecteurs entre les états récapitulatifs des salaires et les déclarations sociales. Le requérant ne conteste pas le principe de cette réintégration mais considère qu'il ne lui a pas été possible de vérifier l'assiette de ce redressement. Or, d'une part, le montant de cette assiette résulte directement de la différence entre les bases mentionnées sur des documents papiers établis par la SARL CNVL elle-même et transmis aux inspecteurs dans le cadre des opérations de contrôle, et entre les bases mentionnées sur les déclarations de cotisations et contributions sociales effectuées également par le requérant lui-même, de sorte qu'il ne peut invoquer l'ignorance d'une divergence qui ressort de sa propre comptabilité. D'autre part, les inspecteurs précisent dans leur lettre d'observations avoir échangé avec le requérant sur le bien-fondé de ce chef de redressement et que la SARL CNVL « en avait convenu ». Il convient d'ailleurs de rappeler que suite à la réception de la lettre d'observations, le requérant n'avait émis aucun commentaire sur le redressement opéré sur ce chef. En conséquence, la commission de recours amiable maintient le redressement pour son entier montant. CHEF DE REDRESSEMENT N° 2 : TAXE PRÉVOYANCE ' CONTRIBUTION DE L'EMPLOYEUR ' MESURE APPLICABLE JUSQU'AU 31/12/2011 RAPPEL DES NORMES APPLICABLES ['] ORIENTATION Position de l'inspecteur du recouvrement Sur la base des mêmes constatations ayant entraîné le précédent chef de redressement, les inspecteurs ont notifié un deuxième chef de redressement à la SARL CNVL dans la mesure où la participation patronale au régime de prévoyance complémentaire, en l'espèce le régime frais de santé des salariés, n'avait pas non plus été intégrée dans l'assiette de la taxe prévoyance au titre de l'année 2011. Toujours en l'absence de contestation de l'employeur sur ce chef de redressement dans son courrier de réponse à la lettre d'observations, les inspecteurs ont indiqué qu'il avait accepté cette régularisation. Or, dans le cadre de la saisine de la CRA, le requérant sollicite également l'annulation de ce redressement au motif qu'aucune méthode de calcul n'aurait été communiquée par les inspecteurs et qu'aucun détail ne serait mentionné dans la lettre d'observations quant à la distinction entre la participation patronale au régime frais de santé et les sommes versées au titre du maintien de salaire en cas d'arrêt de travail. Décision L'article 8-1 de l'ordonnance n° 96-51 du 24 janvier 1996 a introduit, dans le code de la sécurité sociale, les articles L. 137-1 à L. 137-4 instituant, à compter du 1er janvier 1996, une taxe de 6 % (portée à 8 % à compter du 1er janvier 1998), assise sur l'ensemble des contributions des employeurs. Aux termes des articles susvisés, sont assujettis à la taxe sur les contributions des employeurs pour le financement des prestations complémentaires de prévoyance, les employeurs occupant plus de neuf salariés, dans la mesure où ils participent au financement de prestations complémentaires de prévoyance. Le ministère du travail et des affaires sociales, par circulaire du 11 avril 1996, prise en application de cette ordonnance et diffusée par lettre circulaire ACOSS du 15 avril 1996, a précisé que toutes les contributions patronales de prévoyance complémentaire, quelle que soit l'origine du financement, sont ainsi comprises dans l'assiette de la taxe, indépendamment de leur statut au regard des cotisations et des contributions CSG et CRDS: ' qu'elles soient versées à titre obligatoire ou facultatif, aux termes d'un accord collectif ou d'un contrat individuel, ' quel que soit l'organisme assureur (entreprise relevant du code des assurances, mutuelle régie par le code de la mutualité, institution de prévoyance relevant du code de la sécurité sociale), ' quel que soit leur mode de calcul et de garantie, ' qu'elles soient versées au bénéfice des salariés et assimilés au regard de la sécurité sociale présents dans l'entreprise ou leurs ayants droit ou, au titre de leur activité passée, au bénéfice d'anciens salariés, ou de leurs ayants droit. Sont concernées les contributions finançant les prestations complémentaires à celles qui sont servies par les régimes de base de sécurité sociale, au titre des assurances maladie, maternité, décès et accidents du travail, notamment, quelle que soit leur dénomination : ' les capitaux décès et allocations obsèques, ' les rentes de conjoint survivant ou d'orphelin, ' les prestations d'incapacité (indemnités journalières complémentaires aux indemnités journalières de sécurité sociale servies en cas d'incapacité temporaire de travail due en cas de maladie, maternité ou accident du travail), ' les rentes d'invalidité, ' les remboursements de soin de santé. Lorsqu'une même contribution sert à financer, à la fois des prestations relevant de la prévoyance ainsi définie et d'autres risques, il appartient à l'employeur, le cas échéant, à partir des indications fournies par l'organisme assureur, d'identifier la part de la contribution affectée à la prévoyance. Les éléments permettant de procéder à cette identification devront, le cas échéant, être fournis par l'organisme gestionnaire et conservés par l'employeur aux fins de contrôle. Toutefois, au regard de la contestation soulevée par la SARL CNVL, il est vrai que la circulaire ministérielle du 11 avril 1996, prévoit, par tolérance, d'exonérer de la taxe les contributions versées en vue d'assumer l'obligation de maintenir le salaire en cas d'arrêt de travail pour maladie ou accident, lorsque cette obligation résulte des dispositions de la loi n° 78-79 du 19 janvier 1978 relative à la mensualisation, d'une convention collective, d'un accord professionnel ou interprofessionnel, d'une convention ou d'un accord d'entreprise ou d'établissement. Cette exonération concerne la part des contributions destinées au financement du maintien de salaire, au sens de la loi du 19 janvier 1978, en cas d'incapacité temporaire de travail résultant d'une maladie ou d'un accident, dans la mesure où le contrat de travail n'a pas été rompu et où le salarié bénéficie d'indemnités journalières de base servie par un régime de base obligatoire de sécurité sociale. Elle ne concerne en aucun cas la couverture du risque invalidité. Les éléments permettant d'identifier la cotisation patronale affectée à ce seul risque devront être, le cas échéant, à partir d'indications fournies par l'organisme assureur, conservés et produits par l'employeur à des fins de contrôle. Le non assujettissement de ces contributions à la taxe de 8 % constitue une tolérance devant être interprétée, dans le cadre strict qu'elle prévoit. En l'espèce, la participation de la SARL CNVL au régime « frais de santé » de ses salariés n'a pas été soumise à la taxe prévoyance, d'où la différence constatée par les inspecteurs entre les états récapitulatifs des salaires et les déclarations sociales. Toutefois, le requérant invoque l'absence de détail dans le calcul du redressement opéré par les inspecteurs et l'absence de distinction des contributions qui auraient été versées dans le cadre du maintien de salaire, alors même que ces contributions sont exonérées de la taxe prévoyance au regard de la tolérance ministérielle précitée. Or, selon la jurisprudence, par un arrêt rendu le 18 novembre 2003, SOCIÉTÉ [11] c/ URSSAF, la Cour de cassation a précisé que l'URSSAF n'est pas tenue dans la lettre d'observations de donner des informations détaillées sur chacun des chefs de redressement. En effet, la société [11] indiquait à l'appui de sa contestation : « que la lettre d'observations ne comportait aucune indication sur le mode de calcul, se bornant à appeler des cotisations' ». La Cour de cassation a déclaré le moyen mal fondé, car le calcul opéré par l'URSSAF l'a été selon les données fournies par la société [11] elle-même, ce qui est bien aussi le cas pour la SARL CNVL. De même, dans un arrêt du 16 novembre 2004, SOCIÉTÉ [6] c/ URSSAF DE [Localité 18], le requérant indiquait que la lettre d'observations ne lui permettait pas de comprendre et de vérifier les calculs de l'inspecteur du recouvrement. La Cour de cassation a également déclaré le moyen mal fondé, car la lettre d'observations indiquait les chefs de redressement, les fondements juridiques, les périodes et l'évaluation du redressement et que la société [6] était donc en mesure de connaître la nature, la cause et l'étendue de ses obligations. La Cour de cassation s'est à nouveau prononcée sur la forme des lettres d'observations le 12 juillet 2006, URSSAF c/ SOCIÉTÉ [4], et le 20 juin 2007, SOCIÉTÉ [17] c/ URSSAF, en précisant que « satisfait aux exigences des textes une lettre d'observations indiquant la nature des chefs de redressement, les textes et les taux sans qu'il soit nécessaire de donner les indications détaillées sur chaque chef de redressement ou sur le mode de calcul adopté pour les chiffrer ni de joindre une liste nominative des salariés concernés ». La Cour de cassation n'impose donc pas à l'inspecteur du recouvrement de donner les indications détaillées sur chacun des chefs de redressement. Au contraire, comme l'indique expressément les textes précités, il appartient à la SARL CNVL de démontrer que le montant des contributions réintégrées par les inspecteurs de l'URSSAF au titre de sa participation au régime « frais de santé » serait erroné et intégrerait à tort des contributions versées dans le cadre du maintien de salaire, contributions qui devraient être exclues de l'assiette de la taxe prévoyance. Le cotisant ne fournissant aucun élément permettant de justifier la réalité et le quantum des sommes versées dans le cadre des maintiens de salaire, et le fait que ces sommes seraient incluses à tort dans la participation patronale au régime « frais de santé » redressée par les inspecteurs, la commission de recours amiable maintient ce redressement pour son entier montant. CHEF DE REDRESSEMENT N° 3 : FORFAIT SOCIAL ET PARTICIPATION PATRONALE AUX RÉGIMES DE PRÉVOYANCE AU 01-01-2012 RAPPEL DES NORMES APPLICABLES ['] ORIENTATION Position de l'inspecteur du recouvrement Sur la base des mêmes constatations ayant entraîné les deux précédents chefs de redressement, les inspecteurs ont notifié un troisième chef de redressement à la SARL CNVL dans la mesure où la participation patronale au régime de prévoyance complémentaire, en l'espèce le régime frais de santé des salariés, n'avait pas non plus été intégrée dans l'assiette du forfait social au titre des années 2012 et 2013. Toujours en l'absence de contestation de l'employeur sur ce chef de redressement dans son courrier de réponse à la lettre d'observations, les inspecteurs ont indiqué qu'il avait accepté cette régularisation. Or, dans le cadre de la saisine de la CRA, le requérant sollicite également l'annulation de ce redressement en invoquant les mêmes arguments que ceux développés à l'encontre du précédent chef de redressement, à savoir qu'aucune méthode de calcul n'aurait été communiquée par les inspecteurs et qu'aucun détail ne serait mentionné dans la lettre d'observations quant à la distinction entre la participation patronale au régime frais de santé et les sommes versées au titre du maintien de salaire en cas d'arrêt de travail. Décision À compter du 01/01/2012, en application de l'article 12 de la loi n° 2011-1906 du 21 décembre 2011 de financement de la sécurité sociale pour 2012, en contrepartie de la suppression de la taxe de prévoyance de 8 % dues par les employeurs de plus de neuf salariés, les contributions des employeurs et des organismes de représentation collective du personnel versées au bénéfice des salariés pour le financement de prestations complémentaires de prévoyance sont soumises au forfait social. Toutefois, les contributions patronales de prévoyance complémentaire versées par les employeurs occupant moins de dix salariés sont exclues de l'assiette du forfait social. L'effectif est apprécié au 31 décembre de chaque année pour l'année suivante. L'article L. 137-15 concernant le forfait social dû sur les contributions patronales de prévoyance ne se réfère pas aux règles applicables en matière de recouvrement des cotisations. En conséquence, le forfait social s'applique aux contributions patronales de prévoyance versées à compter du 1er janvier 2012. Le forfait social est dû quel que soit le régime de Sécurité sociale dont relèvent les salariés, sous réserve qu'il s'agisse d'un régime français de Sécurité sociale. Sont concernées les contributions patronales de prévoyance complémentaire versées à compter du 1er janvier 2012 au bénéfice des salariés, des anciens salariés et des ayant droits soumises à CSG/CRDS et exonérées de cotisations sociales en application de l'article L.242-1 alinéas 6 et 7 du code de la Sécurité sociale. Les contributions patronales soumises à cotisations ne sont pas soumises au forfait social. Les contributions visées sont celles qui sont versées à un organisme tiers en vue de financer des prestations complétant celles servies par les régimes de base de sécurité Sociale, destinées à couvrir les risques maladie, maternité, invalidité, décès, accident du travail et maladie professionnelle. Ces prestations sont, quelle que soit leur dénomination, les capitaux décès et allocations d'obsèques, les rentes de conjoint survivant, les rentes d'orphelins, les rentes ou capitaux d'invalidité, les remboursements de soins de santé et les indemnités complémentaires à condition que leur versement n'intervienne pas au titre des périodes pendant lesquelles l'employeur est tenu de maintenir le salaire en application de la loi sur la mensualisation ou d'un accord collectif ayant le même objet. Lorsqu'une même contribution sert à financer à la fois des prestations relevant de la prévoyance ainsi définie et d'autres risques, il appartient à l'employeur, le cas échéant à partir des indications fournies par l'organisme assureur, d'identifier la part de la contribution affectée à la prévoyance. Les éléments ayant permis d'identifier la part affectée à la prévoyance devront être conservés par l'employeur aux fins de contrôle. Eu égard à la contestation soulevée par la SARL CNVL, il convient de préciser que ne sont pas assujetties au forfait social : ' les contributions versées en vue d'assumer l'obligation de maintenir le salaire en cas d'arrêt de travail pour maladie ou accident, lorsque cette obligation résulte des dispositions de la loi n° 78-49 du 19 janvier 1978, d'une convention collective de branche, d'un accord professionnel ou interprofessionnel, d'une convention ou d'un accord d'entreprise ou d'établissement. Pour mettre en 'uvre ce cas d'exonération, l'employeur doit être à même d'apporter tous les éléments quant à la nature de la prestation et de l'obligation et quant aux montants de contribution correspondant précisément à cette prestation. ' les contributions versées en vue de la constitution de provisions par les organismes assureurs dans les conditions prévues au V de l'article 29 de la loi n° 89-1009 du 31 décembre 1989 renforçant les garanties offertes aux personnes assurées contre certains risques. ' les contributions patronales de prévoyance versées de manière distincte, sans lien avec le financement de la couverture des salariés de l'entreprise, à un régime bénéficiant aux anciens salariés ayant fait valoir leur droit à pension. Le taux du forfait social dû sur les contributions patronales aux régimes de prévoyance est fixé à 8 p 100 à compter du 01/01/2012. En l'espèce, la participation de la SARL CNVL au régime « frais de santé » de ses salariés n'a pas été soumise au forfait social au titre des années contrôlées 2012 et 2013, d'où la différence constatée par les inspecteurs entre les états récapitulatifs des salaires et les déclarations sociales. Toutefois, comme pour le chef de redressement afférent à la taxe prévoyance au titre de l'année 2011, le requérant invoque l'absence de détail dans le calcul du redressement opéré par les inspecteurs et l'absence de distinction des contributions qui auraient été versées dans le cadre du maintien de salaire, alors même que ces contributions sont exonérées de la taxe prévoyance au regard de la tolérance ministérielle précitée. ['] La Cour de cassation n'impose donc pas à l'inspecteur du recouvrement de donner les indications détaillées sur chacun des chefs de redressement. Au contraire, comme l'indiquent expressément les textes précités, il appartient à la SARL CNVL de démontrer que le montant des contributions réintégrées par les inspecteurs de l'URSSAF au titre de sa participation au régime « frais de santé » serait erroné et intégrerait à tort des contributions versées dans le cadre du maintien de salaire, contributions qui devraient être exclues de l'assiette du forfait. Le cotisant ne fournissant aucun élément permettant de justifier la réalité et le quantum des sommes versées dans le cadre des maintiens de salaire, et le fait que ces sommes seraient incluses à tort dans la participation patronale au régime « frais de santé » redressée par les inspecteurs, la commission de recours amiable maintient ce redressement pour son entier montant. CHEF DE REDRESSEMENT N° 5 : VERSEMENT TRANSPORT ' TAUX RAPPEL DES NORMES APPLICABLES ['] ORIENTATION Position de l'inspecteur du recouvrement Les inspecteurs de l'URSSAF ont constaté que la SARL CNVL était assujetti au versement transport et qu'elle versait régulièrement les contributions dues. Toutefois, au cours de l'année 2011, alors que le taux de la contribution a été modifié par la communauté d'agglomération du grand [Localité 15], passant de 0,60 % à 1,25 % au 1er mars 2011, la SARL CNVL n'a appliqué cette augmentation qu'à compter du 1er juillet 2011. Les inspecteurs ont ainsi opéré un redressement fondé sur la réintégration dans l'assiette du versement transport des salaires versés au titre des mois de mars à juin 2011 en leur appliquant le différentiel de taux. En réponse à la lettre d'observations, la SARL CNVL precise que l'information de l'augmentation du taux du versement transport au 1er mars 2011 ne lui a été transmise par les services de l'URSSAF qu'en juillet 2011 et que c'est à bon droit qu'elle n'a appliqué cette augmentation qu'à compter du mois de juillet 2011, d'autant plus qu'elle considère qu'une modification des taux du versement transport ne peut intervenir qu'au 1er janvier ou au 1er juillet de chaque année et non au 1er mars et, qu'une information tardive à l'employeur lui rend inopposable la modification du taux jusqu'au mois de janvier suivant. Au regard de cet argumentaire, les inspecteurs ont répondu au requérant que les dispositions dont il faisait état quant aux dates des modifications de taux du versement transport et des délais de communication de ces modifications n'ont été mises en place que par la loi du 22 mars 2012 dont l'entrée en vigueur n'est pas rétroactive à l'année 2011, objet du redressement. Ne tenant pas compte de cette réponse, la SARL CNVL réitère auprès de la CRA les mêmes arguments développés en réponse à la lettre d'observations. Décision Sont assujetties au versement transport, toutes les personnes physiques ou morales, privées ou publiques, qui emploient tous établissements confondus, plus de neuf salariés, dont le lieu de travail effectif se situe dans la région lie de France ou dans le périmètre d'une autorité organisatrice de transports. Le versement est institué par délibération du conseil municipal ou de l'organe compétent de l'établissement public et du syndicat des transports pour ce qui concerne la région [Localité 9]. Il en est de même pour la fixation ou la modification du taux de versement. À compter du 24 mars 2012, l'article 33 de la loi du 22 mars 2012, relative à la simplification du droit et à l'allégement des démarches administratives, article qui a pour objet de sécuriser juridiquement les changements de taux du versement transport, prévoit désormais que : ' toute modification de taux du versement transport entre en vigueur au 1er janvier ou au 1er juillet de chaque année. ' la délibération fixant le nouveau taux est transmise par l'autorité organisatrice de transport (ou Syndicat des transports d'[Localité 9] pour la région [Localité 9]) aux organismes de recouvrement avant le 1er novembre pour une entrée en vigueur le 1er janvier ou avant le 1er mai pour une entrée en vigueur le 1er juillet. ' les organismes de recouvrement communiquent le nouveau taux aux assujettis, au plus tard un mois après ces dates du 1er novembre ou du 1er mai, soit le 1er décembre ou le 1er juin. En l'espèce, la SARL CNVL se fonde sur ces dispositions de la loi du 22 mars 2012 afin de justifier l'application à compter du 1er juillet 2011 du nouveau taux de 1,25 % prévu au 1er mars 2011. Or, comme il est indiqué précédemment, les dispositions de la loi du 22 mars 2012 ne sont entrées en vigueur qu'à compter du 24 mars 2012. En l'absence d'effet rétroactif de cette loi, la SARL CNVL ne peut s'en prévaloir pour solliciter l'annulation du présent redressement. Même si la communication du nouveau taux de 1,25 % a été tardive, elle a été effectuée en juillet 2011 soit 9 mois avant l'entrée en vigueur des nouvelles dispositions de la loi du 22 mars 2012, et la modification de taux était expressément prévue avec effet au 1er mars 2011. À défaut de régularisation immédiate, le requérant disposait de la possibilité de soumettre les salaires versés de mars à juin 2011 au bon taux du versement transport dans le cadre de sa déclaration récapitulative annuelle de cotisations au titre de l'année 2011, exigible au 31 janvier 2012, date à laquelle les nouvelles dispositions dont fait état aujourd'hui la SARL CNVL n'étaient toujours pas en vigueur. Les dispositions invoquées par le cotisant n'étant applicables qu'à compter du 24 mars 2012, la commission de recours amiable maintient le redressement fondé sur une modification du taux du versement transport au 1er mars 2011. CHEF DE REDRESSEMENT N° 6 : RÉDUCTION FILLON ABSENCES ' PRORATISATION RAPPEL DES NORMES APPLICABLES ['] ORIENTATION Position de l'inspecteur du recouvrement Lors de la vérification du calcul de la réduction de cotisations Fillon, les inspecteurs de l'URSSAF ont constaté l'absence de proratisation sur les salaires reconstitués à temps plein et sur les heures de travail, pour les salariés à temps partiel et pour les salariés ayant été absents pour maladie sur une courte période. Ils ont alors opéré une régularisation en visant dans la lettre d'observations les salariés concernés par année et en annexant leurs tableaux de calculs. En réponse à la lettre d'observations, la SARL CNVL ne remet pas en cause le principe de la proratisation mais considère que le principe du contradictoire n'a pas été respecté dans la mesure où la lettre d'observations ne serait pas assez détaillée et que les annexes auxquelles elle renvoie seraient difficilement lisibles (taille de la police, absence de formules de calcul) et surtout incohérentes (différence en-tête 2012 pour un tableau 2013, différence montant total calculé par le requérant, montant du redressement opéré). Les inspecteurs vont alors répondre à chaque contestation du cotisant dans leur courrier du 10 décembre 2014, en lui communiquant notamment les formules de calcul alors même qu'ils citaient les textes juridiques contenant ces formules, en lui renvoyant l'ensemble des annexes après renumérotation des pages, en lui expliquant la construction et la mise en page des annexes et en lui transmettant un tableau récapitulatif par salarié et par année des montants redressés et du montant total du redressement. Or, dans le cadre de la saisine de la CRA, la SARL CNVL reprend exactement les mêmes arguments que ceux développés dans son courrier de contestation à la lettre d observations sans répondre aux éléments et aux explications complémentaires transmis par les inspecteurs de l'URSSAF. Décision La loi n° 2003-47 du 17 janvier 2003, dite loi Fillon, a créé un nouveau dispositif de réduction des cotisations patronales de sécurité sociale applicable aux cotisations versées à compter du 1er juillet 2003. Aux termes de l'article L. 241-13 III du code de la sécurité sociale, le montant de la réduction est calculé chaque mois civil, pour chaque salarié. Il est égal au produit de la rémunération mensuelle, telle que définie à l'article L.242-1, par un coefficient. Avec la loi TEPA, applicable à compter du 1er octobre 2007, le coefficient de la réduction Fillon est fonction du rapport entre le salaire minimum de croissance calculé pour un mois sur la base de la durée légale du travail et la rémunération mensuelle du salarié telle que définie à l'article L. 242-1, hors rémunération des heures complémentaires et supplémentaires dans la limite, en ce qui concerne la majoration salariale correspondante, des taux de 25 % ou 50 %, selon le cas, prévus à l'article L. 3121-22 du code du travail. Aux termes de l'article D. 241-7 du même code, issu du décret du 21 septembre 2012, ce coefficient est déterminé par application de la formule suivante (pour les entreprises de plus de 19 salariés) : Coef = (0,26/0,6) x (1,6 x (SMIC pour un an / rémunération mensuelle brute, hors heures supplémentaires et complémentaires dans la limite énoncée ci-dessus) ' 1) Aux termes de l'article D. 241-7 du même code, ce coefficient est déterminé par application de la formule suivante (pour les entreprises d'au moins 19 salariés) : Coef = (0,281/0,6) x (1,6 x (SMIC pour un an / rémunération mensuelle brute, hors heures supplémentaires et complémentaires dans la limite énoncée ci-dessus) ' 1) Pour les salariés à temps partiel, il convient de se référer à l'article D. 241-7 qui énonce que pour les salariés dont la rémunération contractuelle n'est pas fixée pour l'ensemble du mois considéré sur la base d'une durée hebdomadaire, ou rapportée à la durée du cycle, de 35 heures ou d'une durée annuelle de 1 607 heures, le montant mensuel du SMIC est corrigé à proportion de la durée de travail (hors heures supplémentaires et complémentaires) inscrite à leur contrat de travail au titre de la période où ils sont présents dans l'entreprise et rapportée à celle correspondant à la durée légale du travail. Pour le calcul de la réduction Fillon. il convient de proratiser le SMIC dès lors que la durée du travail du salarié à temps partiel est inférieure à 151,67 heures. Pour les salariés entrant dans le champ de la mensualisation qui ne sont pas présents toute l'année ou dont le contrat de travail est suspendu avec maintien partiel de salaire ou sans maintien de salaire, la fraction du montant du SMIC, correspondant au mois où a lieu l'absence est corrigée par le rapport entre la rémunération versée et celle qui aurait été versée si le salarié avait été présent tout le mois, hors éléments de rémunération qui ne sont pas affectés par l'absence. Ainsi, on ne tient pas compte dans le rapport (numérateur et dénominateur) des éléments de rémunération type primes ou heures supplémentaires qui ne sont pas affectés par l'absence. La circulaire ministérielle précise que sont pris en compte, dans la comparaison entre le salaire versé et celui qui aurait été versé si le salarié n'avait pas été absent, les seuls éléments entrant dans le calcul de la retenue sur salaire liée à cette absence. Le SMIC est corrigé selon les mêmes modalités pour les salariés n'entrant pas dans le champ d'application de la mensualisation dont le contrat de travail est suspendu avec paiement partiel de la rémunération. Pour la détermination du SMIC porté au numérateur, l'employeur peut également appliquer à la fraction du SMIC correspondant au mois considéré les règles de calcul de la retenue de salaire issue de la mensualisation. En l'espèce, les inspecteurs ont relevé l'absence de proratisation dans deux situations : pour les salariés à temps partiel et pour les salariés absents pour maladie sur de courtes périodes. En application des textes précités, le redressement sur la base d'un recalcul de la réduction de cotisations Fillon après proratisation apparaît juridiquement fondé et son principe n'est pas remis en cause par la SARL CNVL. Toutefois, le requérant considère que s'il ne peut remettre en cause ce redressement, c'est en raison de l'absence de respect du principe du contradictoire, dans la mesure où les inspecteurs de l'URSSAF l'auraient mis dans l'impossibilité de pouvoir connaître la nature et l'étendue de son obligation, de pouvoir reconstituer la base du redressement, de pouvoir comprendre les calculs opérés et le montant du redressement appliqué. Les mêmes arguments ayant été opposés aux inspecteurs suite à la réception de la lettre d'observations, ces inspecteurs ont transmis à la SARL CNVL des explications complémentaires, des modifications de mise en page et des éléments détaillés, dans le respect du principe du contradictoire. Or, le requérant ne répond à aucun de ces éléments, se contentant de retranscrire son précédent courrier de contestations et ne produisant aucun document justificatif. ['] La Cour de cassation n'impose donc pas à l'inspecteur du recouvrement de donner les indications détaillées sur chacun des chefs de redressement. Au regard de l'ensemble des documents et des explications transmis par les inspecteurs au cotisant, et en l'absence de justificatif permettant de remettre en cause la validité du redressement tant sur la forme que sur le fond, la commission de recours amiable maintient le redressement pour son entier montant. CHEF DE REDRESSEMENT N° 7 : PRIMES TRANSACTIONNELLES RAPPEL DES NORMES APPLICABLES ['] ORIENTATION Position de l'inspecteur du recouvrement La société CNVL a versé à deux de ses salariés, M. [C] et Mme [L], une indemnité transactionnelle qualifiée respectivement d'indemnité pour préjudice financier et d'indemnité pour préjudice moral. Toutefois, constatant que ces indemnités avaient été versées « à l'occasion du travail » dans la mesure où les transactions ont été signées en dehors de toute rupture du contrat de travail et que ces deux salariés faisaient toujours partie de l'effectif de la société au moment des opérations de contrôle, les inspecteurs ont considéré que les sommes versées constituaient des éléments de rémunération et non des dommages et intérêts et les ont réintégrées dans l'assiette des cotisations et contributions sociales. En réponse à la lettre d'observations, le requérant n'a émis aucune contestation sur ce chef de redressement et les inspecteurs ont donc maintenu leur position. Dans le cadre de la saisine de la CRA, la société CNVL sollicite désormais l'annulation de ce redressement au motif que ces indemnités transactionnelles ont bien la nature de dommages et intérêts et qu'une partie de ces indemnités a déjà été soumise à CSG-CRDS par la société au titre des avances récupérées. Décision L'article L. 242-1 du code de la sécurité sociale stipule que « pour le calcul des cotisations des assurances sociales, des accidents du travail et des allocations familiales, sont considérées comme rémunérations toutes les sommes versées aux travailleurs salariés ou assimilés en contrepartie ou à l'occasion du travail notamment les salaires ou gains, les indemnités de congés payés, le montant des retenues pour cotisations ouvrières, les indemnités, primes, gratifications et tous autres avantages en argent, les avantages en nature ainsi que les sommes perçues directement ou par l'entremise d'un tiers à titre de pourboire ». Seules peuvent être exclues de l'assiette sociale, les indemnités présentant le caractère de dommages-intérêts que le contrat de travail ait été rompu ou non ou fait l'objet d'une modification substantielle. Le fait que des sommes soient éventuellement versées dans le cadre d'une transaction est sans incidence sur les règles d'exonération el d'intégration : l'indemnité transactionnelle ne peut être exonérée que pour sa fraction représentative d'une indemnité elle-même susceptible d'être exonérée. Par ailleurs, il y a lieu de rappeler que la transaction est un contrat écrit par lequel les parties, par des concessions réciproques, entendent mettre un terme à une contestation née ou à prévenir un litige à naître afin d'éviter un contentieux devant les tribunaux (article 2044 du code civil). Elle a entre les parties autorité de la chose jugée et a donc les conséquences d'un jugement définitif mais n'est pas opposable aux tiers. En conséquence, il convient de rechercher la nature exacte de ces indemnités afin de déterminer les conditions éventuelles d'exonération des cotisations et contributions sociales. Cas de M. [C] En l'espèce, la société CNVL avait embauché M. [C] en contrat à durée déterminée jusqu'au 28 février 2013 puis en contrat à durée indéterminée à compter du 11 mars 2013. Une transaction a été conclue 2 jours plus tard, soit le 13 mars 2013, avec versement d'une indemnité de 3 070 € nets, compensée par la récupération d'une avance antérieure accordée au salarié mais non-récupérée jusqu'alors de 1 840 €. La transaction mentionne que cette indemnité est versée en réparation d'un préjudice financier. Cependant, elle indique également que M. [C] contestait l'absence, à l'issue de son CDD, de versement de sa prime de précarité ainsi que l'absence de versement de l'indemnité compensatrice de congés payés, qui sont deux éléments de rémunération, et n'a sollicité à aucun moment la réparation d'un préjudice. La société CNVL considère au contraire que ces deux éléments de rémunération ne sont pas dus : ' l'indemnité de précarité, car elle avait proposé un CDI à M. [C] avant la fin de son CDD, ' l'indemnité compensatrice de congés payés, car il n'y a pas eu de rupture du contrat de travail, et se fonde sur cette position pour affirmer que, dans la mesure où elles ne sont pas dues, les sommes versées dans le cadre de la transaction ne peuvent réparer que le préjudice de M. [C] qui croyait pouvoir prétendre à ces indemnités. Or, s'il est vrai que l'indemnité de précarité n'est pas due en cas de proposition par l'employeur d'un CDI, antérieure à la fin d'un CDD, il n'en demeure pas moins, d'une part, que l'indemnité compensatrice de congés payés était bien due en raison de la rupture du CDD au 28 février 2013 et de la conclusion du CDI à compter du 11 mars 2013, d'autre part et surtout, que la contestation du salarié à laquelle la transaction a mis fin portait uniquement sur des éléments de rémunération. En conséquence, l'indemnité transactionnelle de M. [C] ne peut avoir la qualité de dommages et intérêts et ne peut non plus être compensée par des avances non-récupérées pour être exonérée même partiellement de cotisations et contributions sociales. Sur ce point, la société CNVL indique avoir réglé la CSG-CRDS sur ces avances et considère que le redressement ne peut porter à nouveau sur la CSG-CRDS déjà réglée à hauteur du montant de ces avances. Cependant, le requérant ne fournit aucun document justifiant de la réalité de ses règlements au titre de la CSG-CRDS et, dans tous les cas, il ne lui serait pas possible de compenser une indemnité compensatrice de congés payés soumises à cotisations et contributions par des avances non-soumises car récupérées. Cas de Mme [L] Une transaction a été signée entre la société CNVL et Mme [L] avec versement d'une somme de 31 300 € nets mais avec compensation de la récupération de prêts accordés à Mme [L] et non soldés jusqu'alors, pour un montant de 24 115 €. La transaction mentionne que cette indemnité est versée en réparation d'un préjudice moral que Mme [L] aurait subi en raison d'une réorganisation des services qui serait intervenue en son absence pour cause d'arrêt maladie, réorganisation qui aurait entraîné l'interruption d'une possibilité d'évolution et aurait causé une discrimination à son égard. Or, la société CNVL ne fournit aucun élément justifiant de la réalité et de l'importance de cette réorganisation des services, de sa portée concernant Mme [L], de la nature de l'évolution de fonction qui lui aurait été promise et en quoi la réorganisation qui aurait été opérée aurait rendu impossible cette évolution de fonction. Le requérant ne démontre ni le caractère discriminatoire de cette éventuelle réorganisation ni la réalité du préjudice moral qu'aurait subi Mme [L]. Ainsi, la nature de dommages et intérêts ne peut être retenue, d'autant plus que Mme [L] continue de faire partie de l'effectif de la société malgré cette prétendue réorganisation et ce prétendu préjudice. En outre, sur le point de la compensation effectuée entre l'indemnité transactionnelle et les avances et prêts accordés antérieurement à Mme [L], à l'instar de M. [C], alors que la société CNVL indique avoir réglé les cotisations et contributions sociales sur ces avances et prêts, et considère que le redressement ne peut porter à nouveau ces sommes déjà réglées, le requérant ne fournit aucun document justifiant de la réalité de ses règlements et, dans tous les cas, il ne lui serait pas possible de compenser une indemnité soumise à cotisations et contributions par des avances et prêts non-soumis car récupérés. La commission de recours amiable constate l'absence de justificatifs quant à la nature de dommages et intérêts de ces indemnités transactionnelles et maintient en conséquence ce redressement pour son entier montant. CHEF DE REDRESSEMENT N° 8 : FORFAIT SOCIAL ' TAUX RAPPEL DES NORMES APPLICABLES ['] ORIENTATION Position de l'inspecteur du recouvrement La SARL CNVL verse chaque mois à ses salariés une avance sur la prime d'intéressement. Cependant, sur la période du 1er septembre 2010 au 31 août 2013, elle a appliqué à tort les taux du forfait social en vigueur au moment du versement mensuel de l'avance. À partir du 1er septembre 2013, elle a réglé la CSG-CRDS et le forfait social uniquement au moment du calcul définitif, de la répartition et du versement de la prime d'intéressement, conformément aux textes en vigueur, mais elle n'a pas procédé à la régularisation du forfait social versé antérieurement. Ainsi, les inspecteurs ont recalculé le montant du forfait social en appliquant les taux en vigueur au moment de la répartition de la prime d'intéressement soit : ' Le taux de 6 % en vigueur en décembre 2011 pour l'exercice comptable du 01/09/2010 au 31/08/2011 ' Le taux de 20 % en vigueur en décembre 2012 pour l'exercice comptable du 01/09/2011 au 31/08/2012 ' Le taux de 20 % en vigueur en décembre 2013 pour l'exercice comptable du 01/08/2012 au 31/08/2013 Un redressement créditeur a ainsi été effectué au titre de l'année 2011 et un redressement débiteur au titre de l'année 2012, pour un redressement global débiteur de 9 511 €. Suite à la réception de la lettre d'observations, la SARL CNVL ne remet pas en cause les erreurs de taux commises sur les périodes contrôlées mais sollicite l'annulation du redressement en invoquant la rupture du principe d'égalité devant les charges publiques sur le fondement de la lettre circulaire de l'ACOSS du 15 octobre 2012, et en précisant que les inspecteurs ont appliqué sur l'année 2012 un taux de forfait social directement de 20 % sans prendre en compte le taux de 8 % qui était en vigueur du 1er janvier 2012 au 31 juillet 2012. En réponse à cet argument, les inspecteurs vont préciser d'une part que la lettre circulaire du 15 octobre 2012 concerne l'augmentation du taux du forfait social intervenue au 1er août 2012 et ne peut ainsi être invoquée pour remettre en cause le redressement opéré au titre de l'année 2011, et, d'autre part, que les directives prévues dans cette lettre circulaire, portant sur le maintien du taux du forfait social à 8 %, ne peuvent s'appliquer à la SARL CNVL dans la mesure où la prime d'intéressement est répartie et attribuée en décembre 2012, que cette date seule doit être prise en compte pour fixer le taux du forfait social, soit un taux de 20 %, et que les sommes versées antérieurement ne constituaient que des avances et non l'attribution de la prime en elle-même. Dans le cadre de la saisine de la CRA, sans tenir compte des explications fournies par les inspecteurs, le requérant réitère sa demande d'annulation du redressement dans les mêmes termes que ceux employés dans son courrier de contestations à la lettre d'observations. Décision Afin que le financement de la protection sociale ne se concentre plus uniquement sur les salaires, le législateur a mis en place un prélèvement social adapté aux formes particulières de rémunération. C'est ainsi que la loi n° 2008-1330 du 17 décembre 2008 de financement de la sécurité sociale pour 2009, a créé l'article L. 137-15 du code de la sécurité sociale qui institue, à la charge des employeurs, une contribution assise sur « les rémunérations ou gains assujettis à la contribution mentionnée à l'article L. 136-1 et exclus de l'assiette des cotisations de sécurité sociale définie au premier alinéa de l'article L. 242-1 du présent code ». Il résulte de ces dispositions qu'est assujetti au forfait social, tout élément de rémunération qui remplit deux conditions cumulatives : ' être exclu de l'assiette des cotisations définie au premier alinéa de l'article L.242-1 du code de la sécurité sociale, ' être assujetti à la CSG. Par suite, pour déterminer le fait générateur du forfait social, il faut rechercher dans un premier temps si l'élément de rémunération versé est assujetti à la CSG, puis dans un deuxième temps si cet élément est exclu de l'assiette des cotisations de sécurité sociale définie au premier alinéa de l'article L. 242-1. Ainsi, à compter du 1er janvier 2009, relèvent notamment du forfait social : ' les sommes versées par l'entreprise au titre de l'intéressement ou de la participation visées aux articles L. 3312-4 et L. 3325-1 du code du travail ; ' les abondements de l'employeur aux plans d'épargne d'entreprise (PEE), aux plans d'épargne interentreprises (PEI) ou aux plans d'épargne pour la retraite collectif (PERCO) visés à l'article L. 136-2 Il 2° du code de la sécurité sociale. Le taux de la contribution est fixé à 2 % en 2009, 4 % en 2010 et 6 % en 2011. Le taux du forfait social est porté à 8 % à compter du 1er janvier 2012. Le taux du forfait social est porté à 20 % à compter du 1er août 2012. Toutefois, le taux de 8 % est maintenu : ' pour les contributions des employeurs au financement des prestations complémentaires de prévoyance ; ' pour les sommes affectées à la réserve spéciale de participation conformément aux modalités définies à l'article L. 3323-3 du code du travail au sein des sociétés coopératives ouvrières de production (SCOP). Le taux applicable est celui en vigueur au moment du versement de l'élément de rémunération. Concernant les sommes versées au titre de l'épargne salariale, le taux applicable est celui en vigueur au moment de la répartition des sommes, qu'elles soient ou non immédiatement disponibles. En l'espèce, la SARL CNVL ne remet pas en cause le principe de l'application du taux du forfait social en vigueur à la date de la répartition et de l'attribution de la prime d'intéressement, d'autant plus qu'elle a appliqué volontairement ce principe à partir du 1er septembre 2013. En revanche, elle n'a pas procédé à la régularisation du forfait social sur les primes d'intéressement attribuées en décembre 2011 et en décembre 2012, au titre des avances mensuelles versées sur ces exercices comptables, et elle sollicite l'annulation du redressement en invoquant le principe d'égalité devant les charges publiques qui serait remis en cause par les augmentations de taux du forfait social et par l'absence d'application par les inspecteurs du taux de 8 %. Elle se fonde ainsi sur la lettre-circulaire de l'ACOSS du 15 octobre 2012 qui est consécutive à la loi de finances rectificative pour 2012 du 16 août 2012 et à la circulaire ministérielle du 18 août 2012. Effectivement, dans le cadre de l'augmentation du taux du forfait social, qui est passé de 8 % à 20 % à compter du 1er août 2012, et dans le respect du principe d'égalité devant les charges publiques, ces textes prévoient des situations dans lesquelles le taux de 8 % doit être maintenu. Toutefois, comme indiqué précédemment, ce maintien du taux de 8 % n'est prévu que dans deux cas : ' pour les contributions des employeurs au financement des prestations complémentaires de prévoyance ; ' pour les sommes affectées à la réserve spéciale de participation conformément aux modalités définies à l'article L. 3323-3 du code du travail au sein des sociétés coopératives ouvrières de production (SCOP). Ainsi, la prime d'intéressement attribuée par la SARL CNVL ne correspond à aucune de ces deux situations et les inspecteurs n'avaient pas à maintenir le taux de 8 %. Au contraire, les mêmes textes précisent expressément qu'à compter du 1er août 2012, le taux du forfait social est fixé à 20 % (contre 8 % auparavant) pour les gains et rémunérations versés à compter de cette date, et que, s'agissant plus particulièrement des sommes versées au titre de l'épargne salariale, il convient de rappeler que la date de versement s'entend de la date de l'attribution des primes d'intéressement y compris en cas d'affectation à un plan d'épargne ou à un compte épargne temps. Ainsi, la circulaire ministérielle du 18 août 2012 apporte à la question « Quelles sont les sommes versées au titre de la participation financière qui sont soumises au forfait social au nouveau taux de 20 % ' », la réponse suivante : « Toutes les sommes versées au titre de la participation financière (participation, intéressement et compléments de participation et d'intéressement) à compter du 1er aout 2012 sont soumises au taux de 20 %. Le taux applicable est celui en vigueur au moment de la répartition des sommes, qu'elles soient ou non immédiatement disponibles. » La prime d'intéressement ayant été attribuée par la SARL CNVL en décembre 2012 au titre de l'exercice comptable du 1er septembre 2011 au 31 août 2012, toutes les avances effectuées sur cette période sont bien soumises au taux du forfait social en vigueur en décembre 2012, soit 20 %. Sur le fondement des textes précités, la commission de recours amiable maintient le redressement pour son entier montant. CHEF DE REDRESSEMENT N° 10 : INTÉRESSEMENT ' FORMALITÉS DE DÉPÔT DE L'ACCORD ' AVANCES RAPPEL DES NORMES APPLICABLES ['] ORIENTATION Position de l'inspecteur du recouvrement Les inspecteurs ont constaté que des accords d'intéressement aux résultats de l'entreprise (qui diffèrent légèrement d'un accord à l'autre) avaient été mis en place : ' Accord d'intéressement du 15 janvier 2011, à durée déterminée de 3 ans (ratifié à la majorité des 2/3 du personnel) applicable aux résultats à compter de l'exercice comptable 2011 (1er septembre 2010 au 31 août 2013). Le dépôt de l'accord à la DIRECCTE a été effectué le 8 février 2011. ' Accord d'intéressement du 14 février 2014, à durée déterminée de 3 ans (ratifié à la majorité des 2/3 du personnel) applicable aux résultats à compter de l'exercice comptable 2014 (1er septembre 2013 au 31 août 2016). Le dépôt de l'accord à la DIRECCTE a été fait le 18 février 2014. Des avances sur intéressement sont effectuées mensuellement pour tout le personnel de la société. Les inspecteurs ont pu constater que des avances avaient été effectuées avant le dépôt des accords. ' Il s'agit des sommes versées en janvier 2011, correspondant à l'accord du 15 janvier 2011, déposé à la DIRECCTE le 8 février 2011 ; ' Il s'agit également des sommes versées de septembre à décembre 2013, correspondant à l'accord du 14 février 2014, déposé le 18 février 2014. Or, aucun versement ou acompte ne peut intervenir avant que le dépôt ait été effectué, sauf à voir remettre en cause les exonérations sociales et fiscales. Les inspecteurs ont pu préciser que les sommes versées avant l'accomplissement du dépôt de l'accord d'intéressement ne peuvent être exonérés rétroactivement de cotisations. Une régularisation a ainsi été entreprise par les inspecteurs du recouvrement. En contestation de la lettre d'observations, la SARL CNVL a indiqué que le redressement envisagé sur ce chef remettait en cause le caractère aléatoire inhérent à tout intéressement. En réponse à cet argument, les inspecteurs du recouvrement ont rappelé que le dépôt des accords auprès de la DIRECCTE constitue une formalité substantielle dans la procédure de mise en place d'accords relatifs à l'épargne salariale et que, selon la circulaire interministérielle du 27 juillet 1994 confirmée dans les mêmes termes par celle du 14 septembre 2005, le caractère aléatoire de l'intéressement s'oppose à ce qu'un quelconque versement, fut-il d'un acompte, puisse intervenir avant que le dépôt n'ait été effectué. Ainsi, aucune avance effectuée avant ce dépôt ne peut bénéficier de mesures d'exonération sociale. Le maintien de cette position par les inspecteurs du recouvrement est de nouveau contesté devant la présente assemblée par la SARL CNVL. Décision En application de l'article L.242-1 du code de la sécurité sociale, pour le calcul des cotisations sont considérées comme rémunérations toutes les sommes versées aux travailleurs en contrepartie ou à l'occasion du travail. Par dérogation à ce principe, les sommes attribuées aux salariés en application d'un accord d'intéressement sont exonérées de cotisations si certaines conditions sont respectées, notamment quant au délai de dépôt des accords (et avenants) auprès de la DIRECCTE. Parmi ces conditions figurent les formalités de dépôt de l'accord. Conformément aux dispositions des articles L. 3313-3, L. 3314-4 et D. 3313-1 du code du travail, pour ouvrir droit aux exonérations de cotisations, les accords doivent avoir été déposés au plus tard dans un délai de quinze jours courant à compter de la date de limite fixée pour leur conclusion, soit à compte du premier jour de la deuxième moitié de la période de calcul suivant la date de leur prise d'effet à la DIRECCTE du lieu où ils ont été conclus. Les sommes versées avant l'accomplissement de cette formalité ne peuvent être exonérées rétroactivement de cotisations. En l'espèce, la SARL CNVL a conclu des accords d'intéressement : ' au 15 janvier 2011, avec une date de dépôt de l'accord au 8 février 2011, avec des versements effectués au titre de cet accord en janvier 2011 ; ' au 14 février 2014, avec une date de dépôt de l'accord au 18 février 2014, avec des versements effectués de septembre à décembre 2013. La SARL CNVL argue du fait que le principe d'un versement d'avance en cours d'année au salarié bénéficiaire de l'accord d'intéressement n'est pas irrégulier, invoquant des clauses de reversement des avances trop perçues (en se fondant sur la circulaire interministérielle du 14 septembre 2005) ou les modalités relatives à une clause de versement d'avances, de la fréquence des versements. Or, comme l'ont déjà évoqué les inspecteurs du recouvrement dans leur réponse à contestation de la lettre d'observations : « le caractère aléatoire de l'intéressement s'oppose à ce qu'un quelconque versement, fut-il d'un acompte, puisse intervenir avant que le dépôt ait été effectué. » Cette disposition est issue de la circulaire interministérielle du 14 septembre 2005 relative à l'épargne salariale (dossier intéressement, fiche 3, II. Délai de conclusion et de dépôt des accords, B. Dépôt des accords), les versements effectués avant le dépôt de l'accord à la DIRECCTE ne peuvent bénéficier de mesure d'exonération sociale. Cette position est bien celle de la Cour de cassation qui considère depuis toujours que les primes d'intéressement versées avant l'accomplissement de la formalité obligatoire du dépôt de l'accord d'intéressement à la DDTE, ne peuvent être exonérées rétroactivement de cotisations (notamment arrêt du 30/04/1997 Sté [7] c/ URSSAF de [Localité 14]). Par ailleurs, la SARL CNVL sollicite l'annulation de ce redressement en invoquant l'absence de redressement ou d'observation lors d'un précédent contrôle qui aurait été effectué par un autre inspecteur de l'URSSAF sur la période de cotisations du 1er janvier 2005 au 31 décembre 2007. En effet, l'article R. 243-59 du code de la sécurité sociale énonce que : « L'absence d'observations vaut accord tacite concernant les pratiques ayant donné lieu à vérification, dès lors que l'organisme de recouvrement a eu les moyens de se prononcer en toute connaissance de cause. Le redressement ne peut porter sur des éléments qui, ayant fait l'objet d'un précédent contrôle dans la même entreprise ou le même établissement, n'ont pas donné lieu à observations de la part de cet organisme ». Or, en l'espèce, il convient de préciser que le précédent contrôle évoqué par la SARL CNVL n'a jamais donné lieu à l'établissement d'une lettre d'observations dans la mesure où ces opérations de contrôle ont été interrompues sur décision interne des services de l'URSSAF. Par conséquent, en l'absence de lettre d'observations, seul document permettant de clôturer un contrôle comptable d'assiettes et de notifier au cotisant des redressements et/ou des observations, le requérant ne peut se prévaloir de la portée et de l'effet de ce contrôle afin de valider des pratiques non conformes à la législation en vigueur. Enfin, la SARL CNVL reproche au moyen de sa saisine à l'administration dûment habilitée pour le contrôle en vertu de l'article L. 3345-2 du code du travail de ne pas avoir soulevé d'observation suite au dépôt de l'accord. Or sur ce point, le contrôle de l'accord d'intéressement s'effectue sur l'accord lors du dépôt, accord qui peut être remis en cause au regard des modalités réelles de son application. D'ailleurs, le récépissé de dépôt indique clairement que le récépissé ne constitue en aucun cas la reconnaissance de la conformité de l'accord déposé au regard des dispositions légales, réglementaires et conventionnelles. En effet, le non-respect de certaines dispositions ne peut être révélé qu'à l'occasion d'un contrôle. La commission de recours amiable constate le versement d'avances sur la prime d'intéressement avant le dépôt des différents accords et maintient en conséquence le redressement pour son entier montant. CHEF DE REDRESSEMENT N° 11 : INTÉRESSEMENT : NON-RESPECT DES ACCORDS RAPPEL DES NORMES APPLICABLES ['] ORIENTATION Position de l'inspecteur du recouvrement Les inspecteurs ont constaté que des accords d'intéressement aux résultats de l'entreprise (qui diffèrent légèrement d'un accord à l'autre) avaient été mis en place : ' Accord d'intéressement du 15 janvier 2011, à durée déterminée de 3 ans (ratifié à la majorité des 2/3 du personnel) applicable aux résultats à compter de l'exercice comptable 2011 (1er septembre 2010 au 31 août 2013). Le dépôt de l'accord à la DIRECCTE a été effectué le 8 février 2011. ' Accord d'intéressement du 14 février 2014, à durée déterminée de 3 ans (ratifié à la majorité des 2/3 du personnel) applicable aux résultats à compter de l'exercice comptable 2014 (1er septembre 2013 au 31 août 2016). Le dépôt de l'accord à la DIRECCTE a été fait le 18 février 2014. L'article 6 de l'accord du 15 janvier 2011, comme l'article 5 de l'accord du 14 février 2014 prévoient que « des acomptes pourront être éventuellement versés trimestriellement, le versement de ces acomptes pourra intervenir en fonction de la possibilité de détermination des modalités de calcul ». Or, ces avances sur intéressement sont effectuées mensuellement pour le personnel de la société sur les bulletins de paie, calculées sur 15 % de la rémunération brute mensuelle du salarié, s'agissant ici du calcul le plus favorable figurant dans les accords. Ce qui, par ces modes de calcul et de versement, en cas du seuil de déclenchement non atteint, reviendrait à demander au salarié de rembourser l'équivalent de deux mois de salaire en décembre. Un redressement a été entrepris, pour non respect des différents accords dans leur modalité d'application. La SARL CNVL a contesté les observations formulées après les opérations de contrôle, au motif que le principe de versement d'avances en cours d'année n'est pas irrégulier, et ne peut caractériser une violation d'un élément substantiel pouvant aboutir à une requalification des sommes versées en salaires. Les inspecteurs ont dès lors répondu que le redressement est maintenu pour le non-respect des termes de l'accord d'intéressement ainsi conclu, cet accord ne prévoyant pas d'avances mensuelles mais des avances trimestrielles. De plus, les services de la DIRECCTE ont validé un accord faisant état d'une possibilité de versements d'acomptes trimestriels, accord dont les modalités réelles d'application en conformité avec les dispositions légales, réglementaires, ne peuvent être appréciées qu'à l'occasion d'un contrôle par les services de l'URSSAF. Décision En application de l'article L. 242-1 du code de la sécurité sociale, pour le calcul des cotisations sont considérées comme rémunérations toutes les sommes versées aux travailleurs en contrepartie ou à l'occasion du travail. Par dérogation à ce principe, les sommes attribuées aux salariés en application d'un accord d'intéressement sont exonérées de cotisations si certaines conditions sont respectées, notamment quant au caractère aléatoire devant imprégner ces accords (et avenants) d'intéressement. Des clauses obligatoires doivent être incluses dans ces accords, mais toute formule induisant un aléa faible ne peut être retenu. En l'espèce, la SARL CNVL reproche aux inspecteurs d'avoir considéré que le principe de versement d'acomptes mensuels était irrégulier. Les inspecteurs avaient déjà répondu sur ce point, suite à leurs constatations, en soulignant : ' que l'accord d'intéressement mentionnait la possibilité d'effectuer des avances trimestrielles, or tel n'est pas le cas en pratique lorsque les versements d'acomptes se font tous les mois pour tous les salariés ; ' que ce versement mensuel est calculé sur 15 % de la rémunération brute mensuelle du salarié (calcul le plus favorable au salarié) et versé dès le premier mois du trimestre alors qu'un plan de soutien a été accordé par la CCSF (à la suite de difficultés financières importantes) ce qui permet de s'interroger sur le caractère aléatoire de la formule de calcul puisque les primes d'intéressement sont forcément acquises dès le début de l'exercice comptable, de plus l'entreprise ne peut pas être en mesure de savoir dès la fin du premier mois d'exercice si les seuils de déclenchement des primes seront atteints ; ' que l'accord prévoit la possibilité de verser des acomptes en fonction de la possibilité de détermination des modalités de calcul, or celles-ci ne sont pas précisées dans l'accord d'intéressement, notamment sur les conditions de régularisation et remboursement par les salariés en cas de trop-versé, d'ailleurs de par ces modes de calcul et de versement, en cas de seuil de déclenchement non atteint cela supposerait que le salarié doive rembourser l'équivalent de deux mois de salaire. Par ailleurs, la SARL CNVL sollicite l'annulation de ce redressement en invoquant l'absence de redressement ou d'observation lors d'un précédent contrôle qui aurait été effectué par un autre inspecteur de l'URSSAF sur la période de cotisations du 1er janvier 2005 au 31 décembre 2007. En effet, l'article R. 243-59 du code de la sécurité sociale énonce que : « L'absence d'observations vaut accord tacite concernant les pratiques ayant donné lieu à vérification, dès lors que l'organisme de recouvrement a eu les moyens de se prononcer en toute connaissance de cause. Le redressement ne peut porter sur des éléments qui, ayant fait l'objet d'un précédent contrôle dans la même entreprise ou le même établissement, n'ont pas donné lieu à observations de la part de cet organisme ». Or, en l'espèce, il convient de préciser que le précédent contrôle évoqué par la SARL CNVL n'a jamais donné lieu à l'établissement d'une lettre d'observations dans la mesure où ces opérations de contrôle ont été interrompues sur décision interne des services de l'URSSAF. Par conséquent, en l'absence de lettre d'observations, seul document permettant de clôturer un contrôle comptable d'assiettes et de notifier au cotisant des redressements et/ou des observations, le requérant ne peut se prévaloir de la portée et de l'effet de ce contrôle afin de valider des pratiques non conformes à la législation en vigueur. Enfin, la SARL CNVL reproche au moyen de sa saisine à l'administration dûment habilitée pour le contrôle en vertu de l'article L. 3345-2 du code du travail de ne pas avoir soulevé d'observation suite au dépôt de l'accord. Or, sur ce point, le contrôle de l'accord d'intéressement s'effectue sur l'accord lors du dépôt, accord qui peut être remis en cause au regard des modalités réelles de son application. D'ailleurs, le récépissé de dépôt indique clairement que le récépissé ne constitue en aucun cas la reconnaissance de la conformité de l'accord déposé au regard des dispositions légales, réglementaires et conventionnelles. En effet, le non-respect de certaines dispositions ne peut être révélé qu'à l'occasion d'un contrôle. Les conditions d'application de l'accord d'intéressement n'ayant pas été respectées, au niveau de la périodicité du versement des avances et surtout du caractère aléatoire de la prime d'intéressement, la commission de recours amiable maintient le redressement pour son entier montant. CHEF DE REDRESSEMENT N° 12 : FRAIS PROFESSIONNELS NON-JUSTIFIES ' PRINCIPES GÉNÉRAUX RAPPEL DES NORMES APPLICABLES ['] ORIENTATION Position de l'inspecteur du recouvrement Les inspecteurs du recouvrement ont constaté lors de l'examen des remboursements et prises en charges des frais de l'entreprise, que : ' l'entreprise prend en charge directement l'hébergement, le transport (train et avion), la restauration (restaurations, plateaux repas') et les déplacements (location de véhicule, péages, carburants') de ses salariés, lorsque l'engagement de ces frais est prévu. Certaines de ces dépenses consistent en des avances en espèces aux salariés concernés. L'objet professionnel de la dépense, les noms des participants aux repas ne sont pas systématiquement renseignés ; ' dans les autres cas, les salariés sont remboursés sur présentation de notes de frais. Ces notes concernent les mêmes dépenses d'hébergement, de transport, de restauration et de déplacement. Les inspecteurs du recouvrement n'ont pas été en mesure, au regard des notes examinées, de rapprocher les prises en charges directes des remboursements, un salarié pouvant éventuellement être remboursé d'une dépense déjà engagée par l'entreprise. Dans les cas litigieux, les circonstances de fait établissant un déplacement professionnel n'ont pu être démontrées par l'employeur : aucun justificatif n'a pu être rapporté afin d'établir la réalité du déplacement (péage, frais de repas'), aucune démonstration n'a pu être faite sur l'utilisation de l'indemnité allouée conformément à son objet (absence de cartes grises, de carnet de bord, cumul indemnités kilométriques et remboursement du carburant, prise en charge directe de certains frais'). Les anomalies constatées ont été présentées aux personnes mandatées par l'entreprise lors des investigations, qui n'ont pu que constater ces incohérences. Un redressement a dès lors été entrepris. Décision Aux termes de l'article L. 242-1 du code de la sécurité sociale, toutes les sommes versées et tous les avantages accordés en contrepartie ou à l'occasion du travail sont soumis à cotisations. Cependant, il peut être déduit de la rémunération les sommes versées au titre des frais professionnels. Les frais professionnels se définissent comme des charges de caractère spécial inhérentes à la fonction ou à l'emploi. Leur indemnisation s'effectue soit sur la base du remboursement des dépenses réellement engagées par le travailleur salarié, soit sur la base d'allocations forfaitaires, utilisées conformément à leur objet. Selon une jurisprudence constante, la preuve de l'existence de frais professionnels incombe à l'employeur et ne peut résulter de considérations générales sur les fonctions des bénéficiaires. Ainsi, l'indemnisation des frais est subordonnée à la justification par l'employeur de la réalité des circonstances ayant entraîné des dépenses supplémentaires. En cas de remboursement des dépenses réellement engagées, l'employeur doit produire les justificatifs correspondants. En cas de remboursement sous forme d'allocation forfaitaire, l'employeur doit également être en mesure de justifier de l'utilisation de ces indemnités conformément à leur objet. Cette condition est réputée remplie lorsque les allocations forfaitaires allouées sont inférieures ou égales aux montants fixés par l'arrêté du 20 décembre 2002. Les dépenses engagées par le salarié qui utilise son véhicule personnel pour ses déplacements professionnels peuvent être également indemnisées forfaitairement au moyen d'indemnités calculées au kilomètre et appelées « indemnités kilométriques ». En effet, « lorsque le travailleur salarié ou assimilé est contraint d'utiliser son véhicule personnel à des fins professionnelles, l'indemnité forfaitaire kilométrique est réputée utilisée conformément à son objet dans les limites fixées par les barèmes kilométriques annuellement publiés par l'administration fiscale ». Si les limites d'exonération ne sont pas respectées, la fraction excédentaire doit être réintégrée dans l'assiette des cotisations en application de l'article L. 242-1 du code de la sécurité sociale, sauf à établir que lesdites indemnités sont en totalité utilisées conformément à leur objet. Le salarié doit être contraint d'utiliser son véhicule personnel à titre professionnel. Selon la Cour de cassation, les entreprises allouant de telles indemnités doivent tenir des états de déplacements détaillés afin de pouvoir justifier de leur utilisation (Cass, soc. 1er février 1996 ' [20] / URSSAF de [Localité 12]). La preuve de l'existence et de la réalité des frais professionnels incombe donc à l'employeur, celle-ci ne pouvant résulter de considérations générales sur les fonctions des bénéficiaires. Concernant le versement d'indemnités kilométriques, et afin d'établir que celles-ci ont été utilisées conformément à leur objet, l'employeur doit être en mesure de justifier : ' de chaque déplacement (lieu de départ et lieu visité), ' du nom de l'interlocuteur (société ou particulier), ' du nombre de kilomètres parcourus, ' du nombre de trajets effectués chaque mois, ' de la puissance fiscale du véhicule utilisé : la puissance fiscale des véhicules est désormais plafonnée à 7 chevaux contre 13 chevaux précédemment (article 6 de la loi de finances pour 2013), et à condition que le salarié atteste ne transporter aucune autre personne de la même entreprise bénéficiant des mêmes indemnités. En l'espèce, le requérant reproche aux inspecteurs du recouvrement d'avoir procédé, en définitive, à un examen des notes de frais par sondage et extrapolation, alors que cette méthode de contrôle par sondage et extrapolation n'avait pas été retenue d'une part et que l'ensemble des justificatifs avaient été triés et classés pour être mis à leur disposition. Le requérant reproche aux inspecteurs de ne pas avoir procédé à un examen exhaustif des frais malgré la mise à disposition des justificatifs, et d'avoir dès lors détourné la méthode de contrôle par sondage et extrapolation en redressant sur la base de ces justificatifs. En outre, le requérant indique qu'il lui appartient de confier la gestion des notes de frais aux assistantes suivant les déclarations recueillies auprès des salariés concernés, lesquels valident l'exactitude des éléments retranscris et en conformité avec leur objet. Le requérant précise également que l'absence de carte grise et de cumul d'indemnités kilométriques est sans incidence compte tenu du barème interne bien inférieur à ceux publiés par l'administration fiscale. Ensuite, le requérant soulève, pour une de ses filiales, l'absence de « double remboursement » (de frais de carburant et de kilomètres parcourus) en raison de la spécificité de l'activité de cette filiale, comme le déplacement des véhicules d'exposition, la prise en charge du carburant avant livraison' Enfin, le requérant relève que la notion de frais d'entreprise n'a pas été prise en compte. Or, le redressement a été entrepris en raison de nombreuses anomalies dont le détail est le suivant : ' en ce qui concerne l'examen exhaustif des justificatifs transmis : les inspecteurs du recouvrement avaient proposé à la société la méthode par sondage et extrapolation afin d'alléger la charge de travail visant à regrouper l'ensemble des justificatifs, méthode qui a été refusée. Par la suite, toutes les opérations d'investigations ont été menées en « commun accord » avec les personnes mandatées par la société, les anomalies rencontrées et les interrogations soulevées leur ayant été systématiquement signalées ; ' en ce qui concerne l'absence de circonstances de fait établissant un déplacement professionnel : à l'examen exhaustif des justificatifs transmis, aucun élément n'a pu être rapporté afin d'établir la réalité du déplacement (péage, frais de repas'). L'employeur n'a pas été en mesure de démontrer que l'indemnité allouée a été utilisée conformément à son objet (absence de cartes grises, de carnet de bord, cumul des indemnités kilométriques et remboursement de carburant, prise en charge directe de certains frais'). Il convient de préciser ici, qu'en matière de frais professionnels, l'indemnisation des frais est subordonnée à la justification par l'employeur de la réalité des circonstances ayant entraîné des dépenses supplémentaires. C'est la preuve de ces circonstances qui n'a pas été rapportée en l'espèce. La commission de recours amiable constate l'absence de documents justificatifs et maintient le redressement pour son entier montant. CHEF DE REDRESSEMENT N° 13 : ACOMPTES, AVANCES, PRÊTS NON ' RÉCUPÉRÉS RAPPEL DES NORMES APPLICABLES ['] ORIENTATION Position de l'inspecteur du recouvrement Les inspecteurs ont demandé, à plusieurs reprises lors des entrevues journalières avec les personnes mandatées, la justification des écritures apparaissant dans les grands livres comptables de la société sur les comptes suivants : [XXXXXXXXXX02] (ACPT) PERSO-AVANCE & ACOMPTE [XXXXXXXXXX03] (AIN) PERSO-AVANCES MENSUEL. Tout au long des investigations, et malgré de multiples demandes de renseignements (plusieurs mails), aucune justification n'a pu être donnée au sujet de ces écritures comptables. En effet, interrogé à ce sujet, M. [G], responsable du service comptable et salarié de la société SOGAM n'a pas apporté d'explications sur le suivi des écritures comptabilisées, si bien qu'un redressement a été entrepris, aucune explication concrète n'ayant été fournie. Décision Aux termes de l'article L. 242-1 du code de la sécurité sociale : « toutes les sommes versées aux travailleurs salariés en contrepartie ou à l'occasion du travail sont considérées comme rémunération, notamment les salaires ou gains, indemnités ainsi que tous autres avantages en argent ou en nature, et doivent à ce titre être soumises à cotisations sociales. Seules les sommes représentatives de dommages-intérêts, de frais professionnels au sens de l'arrêté du 20 décembre 2002 ou celles dont l'exclusion est prévue par un texte légal ou réglementaire peuvent être exclues de l'assiette des cotisations. » Par ailleurs, en application de l'article R. 243-6 du code de la sécurité sociale, le fait générateur des cotisations est constitué par le versement des rémunérations. De façon générale, la Cour de cassation considère que les cotisations sont exigibles dès lors que les rémunérations sont mises à disposition des bénéficiaires. Au plan des principes, l'inscription au débit d'un compte « acomptes », « avances » ou « prêts » s'analyse comme la constatation d'une dette du salarié envers la société. En l'espèce, la SARL CNVL affirme que d'un point de vue comptable, lorsqu'une avance est accordée à un salarié, cette avance s'inscrit au débit du compte [XXXXXXXXXX02], et la récupération de cette avance vient s'imputer au crédit du même compte. La SARL CNVL argue du fait qu'en procédant à de simples recoupements, les inspecteurs auraient constaté que les avances (sommes figurantes au débit du compte) avaient donné lieu à régularisation (sommes figurantes au crédit du compte), rendant alors le redressement sans fondement. Or, les inspecteurs du recouvrement ont interrogé la SARL CNVL, au fur et à mesure des investigations, sur les écritures des grands livres comptables, notamment sur les comptes [XXXXXXXXXX02] et [XXXXXXXXXX03]. Ces derniers souhaitaient obtenir des renseignements et des précisions sur les écritures apparaissant sur ces comptes où toutes les sommes, globalisées, ne permettent pas de déterminer la nature de l'avance (prêts ' Taux ' Acomptes ') ni les modalités de régularisation (montant d'un échelonnement '). Les inspecteurs du recouvrement ont interrogé la SARL CNVL, et notamment le responsable du service comptable tout au long des opérations de contrôle sans obtenir la moindre précision concernant ces jeux d'écritures. Ainsi, toutes sommes versées aux travailleurs en contrepartie ou à l'occasion du travail étant considérées comme rémunérations, quelles qu'en soient les modalités, chaque versement opéré rend exigible le paiement des cotisations sociales. La commission de recours amiable constate que l'entreprise n'a jamais fourni aux inspecteurs du recouvrement les éléments permettant de rapprocher les sommes figurant au crédit du compte 425100 des sommes inscrites au débit et confirme le redressement CHEF DE REDRESSEMENT N° 14 : RÉDUCTION FILLON ' RÉMUNÉRATION BRUTE À PRENDRE EN COMPTE DANS LA FORMULE DE CALCUL RAPPEL DES NORMES APPLICABLES ['] ORIENTATION Position de l'inspecteur du recouvrement Tirant les conséquences de la réintégration dans l'assiette des cotisations et contributions sociales de certaines rémunérations au titre des chefs de redressement sur les primes transactionnelles, sur le non-respect des formalités de dépôt des accords d'intéressement avec un dépôt hors délai et avec le versement d'avances, et sur le non-respect des accords d'intéressement en eux-mêmes, le montant total de la rémunération brute à prendre en compte pour la réduction de cotisations Fillon s'en est trouvé modifié et a nécessité un recalcul par les inspecteurs du montant de cette réduction. Considérant pour sa part que ces quatre chefs de redressement n'étaient pas justifiés, la SARL CNVL a sollicité l'annulation de ce recalcul de la réduction Fillon. Les inspecteurs ayant maintenu l'ensemble des chefs de redressement suite au courrier de contestations du requérant en réponse à la lettre d'observations, ils ont également maintenu leur nouveau calcul de la réduction Fillon. Dans le cadre de la saisine CRA, si la SARL CNVL réitère sa demande d'annulation de ce redressement, liée à sa demande d'annulation des quatre autres chefs de redressement, elle invoque également le défaut d'indication dans la lettre d'observations de la formule de recalcul de la réduction Fillon, l'empêchant de ce fait d'avoir connaissance de la nature de son obligation quant à ce redressement. Décision Concernant l'argument de l'absence de formule de calcul dans la lettre d'observations, il convient une nouvelle fois de rappeler que ['] La Cour de cassation n'impose donc pas à l'inspecteur du recouvrement de donner les indications détaillées sur chacun des chefs de redressement. Néanmoins, les inspecteurs mentionnent d'une part, directement dans la lettre d'observations, les formules de calcul (lesquelles ne sont pas modifiées en elles-mêmes par le redressement, seul le paramètre « rémunération brute » étant majoré), ainsi que l'ensemble des éléments qui ont été pris en compte afin de procéder à ce nouveau calcul (DADS, extraction des grands livres comptables effectuée par le requérant lui-même, bulletins de paie, tableaux d'intéressement). D'autre part, ils confirment expressément avoir isolé les sommes ayant fait l'objet d'un autre chef de redressement afférent à l'absence de proratisation de la réduction Fillon. Enfin, ils renvoient pour les modalités pratiques de calculs à leurs tableaux joints en annexe. La commission de recours amiable ayant maintenu les précédents chefs de redressement pour leur entier montant, elle maintient également ce redressement lié à la réintégration dans la formule de calcul de la réduction Fillon des précédentes rémunérations redressées. OBSERVATION POUR L'AVENIR : FRAIS PROFESSIONNELS ' PRINCIPES GENERAUX (SITUATION DE DÉPLACEMENT) RAPPEL DES NORMES APPLICABLES ['] ORIENTATION Position de l'inspecteur du recouvrement Dans le cadre du contrôle des frais professionnels pris en charge directement ou remboursés à ses salariés par la SARL CNVL, les inspecteurs de l'URSSAF ont rejeté l'exonération de cotisations de certains frais pour lesquels aucun justificatif n'a pu être produit par l'employeur, comme indiqué dans le chef de redressement précédent. En dehors de ces frais et si certaines notes de frais étaient dûment justifiées, les inspecteurs ont considéré que d'autres notes de frais ne présentaient pas des garanties de fiabilité optimales et que ces situations nécessitaient de la part de la SARL CNVL la mise en 'uvre pour l'avenir de certaines dispositions afin que l'exonération des cotisations et contributions sociales de ces frais professionnels soit conforme à la législation en vigueur. Dans le cadre de sa saisine de la CRA suite à la réception de la mise en demeure, le requérant conteste cette observation pour l'avenir en soulignant que tous les remboursements qu'il effectue au bénéfice de ses salariés concernent des dépenses inhérentes à leur emploi et que les pratiques prônées par les inspecteurs constitueraient une immixtion injustifiée de l'URSSAF dans la gestion de l'entreprise. Il convient également de préciser qu'en l'absence de contestation de cette observation pour l'avenir suite à la réception de la lettre d'observations, une confirmation d'observations suite à contrôle a été adressée à la société le 30 janvier 2015, en application des dispositions de l'article R. 122-3 du code de la sécurité sociale, s'agissant d'une décision administrative sans redressement. En réponse à cette décision administrative, la SARL CNVL a contesté à nouveau cette observation pour l'avenir auprès de la CRA par lettre de saisine du 3 février 2015 dans laquelle elle reprend exactement les mêmes arguments que ceux développés dans sa précédente lettre de saisine du 20 janvier 2015 au titre du chef de redressement et de l'observation pour l'avenir sur les frais professionnels. Décision Aux termes de l'article L. 242-1 du code de la sécurité sociale, toutes les sommes versées et tous les avantages accordés en contrepartie ou à l'occasion du travail sont soumis à cotisations. Cependant, il peut être déduit de la rémunération les sommes versées au titre des frais professionnels. Les frais professionnels se définissent comme des charges de caractère spécial inhérentes à la fonction ou à l'emploi. Leur indemnisation s'effectue soit sur la base du remboursement des dépenses réellement engagées par le travailleur salarié, soit sur la base d'allocations forfaitaires, utilisées conformément à leur objet. Selon une jurisprudence constante, la preuve de l'existence de frais professionnels incombe à l'employeur et ne peut résulter de considérations générales sur les fonctions des bénéficiaires. Ainsi, l'indemnisation des frais est subordonnée à la justification par l'employeur de la réalité des circonstances ayant entraîné des dépenses supplémentaires. En cas de remboursement des dépenses réellement engagées, l'employeur doit produire les justificatifs correspondants. En cas de remboursement sous forme d'allocation forfaitaire, l'employeur doit également être en mesure de justifier de l'utilisation de ces indemnités conformément à leur objet. Cette condition est réputée remplie lorsque les allocations forfaitaires allouées sont inférieures ou égales aux montants fixés par l'arrêté du 20 décembre 2002. Les dépenses engagées par le salarié qui utilise son véhicule personnel pour ses déplacements professionnels peuvent être également indemnisées forfaitairement au moyen d'indemnités calculées au kilomètre et appelées « indemnités kilométriques ». En effet, « lorsque le travailleur salarié ou assimilé est contraint d'utiliser son véhicule personnel à des fins professionnelles, l'indemnité forfaitaire kilométrique est réputée utilisée conformément à son objet dans les limites fixées par les barèmes kilométriques annuellement publiés par l'administration fiscale ». Si les limites d'exonération ne sont pas respectées, la fraction excédentaire doit être réintégrée dans l'assiette des cotisations en application de l'article L. 242-1 du code de la sécurité sociale, sauf à établir que lesdites indemnités sont en totalité utilisées conformément à leur objet. Le salarié doit être contraint d'utiliser son véhicule personnel à titre professionnel. Selon la Cour de cassation, les entreprises allouant de telles indemnités doivent tenir des états de déplacements détaillés afin de pouvoir justifier de leur utilisation (Cass. soc. 1er février 1996 ' [20] / URSSAF de [Localité 12]). La preuve de l'existence et de la réalité des frais professionnels incombe donc à l'employeur, celle-ci ne pouvant résulter de considérations générales sur les fonctions des bénéficiaires. Concernant le versement d'indemnités kilométriques, et afin d'établir que celles-ci ont été utilisées conformément à leur objet, l'employeur doit être en mesure de justifier : ' de chaque déplacement (lieu de départ et lieu visité), ' du nom de l'interlocuteur (société ou particulier), ' du nombre de kilomètres parcourus, ' du nombre de trajets effectués chaque mois, ' de la puissance fiscale du véhicule utilisé : la puissance fiscale des véhicules est désormais plafonnée à 7 chevaux contre 13 chevaux précédemment (article 6 de la loi de finances pour 2013), et à condition que le salarié atteste ne transporter aucune autre personne de la même entreprise bénéficiant des mêmes indemnités. En l'espèce, les inspecteurs ne remettent pas en cause les pratiques professionnelles de la SARL CNVL et de ses salariés, les spécificités de certains postes de travail ou de certaines professions. Ils rappellent simplement à l'employeur les dispositions législatives et réglementaires en vigueur et la nécessité de démontrer le caractère professionnel des frais engagés par les salariés par la production de certains documents justificatifs en fonction de la nature de ces frais. Ce n'est qu'en raison des constatations de l'absence de justificatifs qu'une observation pour l'avenir a été notifiée à la SARL CNVL. En effet, les inspecteurs ont relevé les situations suivantes : ' la puissance fiscale n'est jamais indiquée et le nombre de kilomètres effectués annuellement n'est pas comptabilisé, ainsi la réalité des déplacements ne peut être prouvé, ' les déplacements ne sont pas complétés par des tickets de péages, ou par toute autre preuve, ' des petits déplacements sont également effectués sans ordre de mission, sans justificatifs et sans explications, ' la marque et l'immatriculation des véhicules utilisés ne sont pas systématiquement renseignées. De ce fait, ils ont indiqué au requérant que l'exonération des frais professionnels n'était possible que sous réserve de pouvoir justifier du moyen de transport utilisé par le salarié, de la distance séparant le domicile du lieu de travail, de la puissance du véhicule, du nombre de trajets effectués. Au regard des situations précitées, ils ont alors précisé que cette justification pouvait être rapportée par : ' la tenue d'un carnet de bord pour tous les véhicules d'entreprise. Ce carnet doit indiquer pour chaque mission, l'identité du conducteur, la destination, la raison du déplacement, le kilométrage effectué, ' la présentation de copies des cartes grises des véhicules particuliers utilisés dans le cadre des déplacements professionnels, ' le suivi des cumuls des distances parcourues annuellement et la justification d'éventuelles régularisations en fin d'année, ' les ordres de mission, permettant l'attribution de frais sur de courts déplacements (poste, banque'), ' le regroupement des justificatifs liés à chaque mission (prise en charge ou remboursements de frais), ' la justification des circonstances de fait ayant entraîné un remboursement de frais de déplacement. Ainsi, en application des textes précités, en raison du précédent chef de redressement afférent aux frais professionnels, en l'absence de nouveaux justificatifs produits par le requérant dans le cadre de ses saisines de la CRA et de la nécessité de ces justificatifs afin de prétendre à une exonération de cotisations et de contributions sociales au titre des frais professionnels, la commission de recours amiable maintient l'observation pour l'avenir et confirme la décision administrative du 30 janvier 2015. » [3] Contestant cette décision, la SARL CENTRE NATIONAL DES VÉHICULES DE LOISIRS (CNVL) a saisi le 15 septembre 2015 le tribunal des affaires de sécurité sociale de l'Aude, lequel, par jugement rendu le 18 décembre 2018, a : déclarée régulière la procédure de contrôle et de recouvrement opérée par l'URSSAF de [Localité 13] à l'encontre de la SARL CENTRE NATIONAL DES VÉHICULES DE LOISIRS ; validé les chefs de redressement n° 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 10, 12, 13 contenus dans la lettre d'observations du 16 octobre 2014 ; annulé le chef de redressement n° 11 pour un montant de 58 326 € et les observations pour l'avenir objet du point n°15 de cette lettre d'observations ; annulé partiellement le chef de redressement n° 14 « réduction Fillon » et renvoyé l'URSSAF au calcul de ce chef de redressement en tenant compte de l'annulation du chef de redressement n° 11 ; condamné la société CNVL à payer à l'URSSAF de [Localité 13] la somme de 96 155 €, outre les majorations de retard ; renvoyé l'URSSAF au calcul des majorations de retard en tenant compte de l'annulation du chef de redressement n° 11 et de l'annulation partielle du chef de redressement n° 14 ; dit n'y avoir lieu à application de l'article 700 du code de procédure civile ; rejeté toute prétention contraire ou plus ample ; rappelé qu'il n'existe pas de dépens devant la juridiction. [4] Cette décision a été notifiée le 7 janvier 2019 à la SARL CNVL qui en a interjeté appel suivant déclarations des 15 et 16 janvier 2019 et le 7 janvier 2019 à l'URSSAF de [Localité 13] qui en a interjeté appel le 28 janvier 2019. [5] Vu les écritures déposées à l'audience et soutenues par son conseil aux termes desquelles la SA [8], venant aux droits de la SARL CENTRE NATIONAL DES VÉHICULES DE LOISIRS (CNVL), demande à la cour de : prononcer la jonction des instances RG n° 19/00275, RG 19/00417 et RG 19/00700 ; infirmer le jugement entrepris en ce qu'il : 'a déclarée irrégulière la procédure de contrôle et de recouvrement opérée par l'URSSAF à son encontre ; 'a validé les chefs de redressement n° 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 12 et 13 contenus dans la lettre d'observations du 16 octobre 2014 ; 'l'a condamnée à payer à l'URSSAF la somme de 96 155 € outre les majorations de retard ; 'dit n'y avoir lieu à l'application de l'article 700 du code de procédure civile ; 'rejeté toute prétention contraire ou plus ample ; le confirmer en ce qu'il a : 'annulé le chef de redressement n° 11 pour un montant de 58 326 € et les observations pour l'avenir objet du point n° 15 de la lettre d'observation ; 'renvoyé l'URSSAF au calcul des majorations de retard en tenant compte de l'annulation du chef de redressement n°11 et de l'annulation partielle du chef de redressement n°14, à titre principal, dire les opérations de contrôle et le redressement opérés par l'URSSAF irréguliers ; annuler la décision de la commission de recours amiable rendue le 23 juin 2015 et notifiée le 20 juillet 2015 suivant courrier daté du 16 juillet 2015 et la confirmation de la décision administrative du 30 janvier 2015 ; annuler le redressement, l'observation pour l'avenir et la confirmation de la décision administrative du 30 janvier 2015, les majorations de retard prononcées et la mise en demeure ; à titre subsidiaire, dire les opérations de contrôle et le redressement opérés par l'URSSAF infondés ; annuler la décision de la commission de recours amiable rendue le 23 juin 2015 et notifiée le 20 juillet 2015 suivant courrier daté du 16 juillet 2015 ; annuler le redressement et l'observation pour l'avenir et la confirmation de la décision administrative du 30 janvier 2015 ; annuler les majorations de retard prononcées ; à titre plus subsidiaire, annuler l'observation pour l'avenir et la décision de la commission de recours amiable confirmant la décision administrative du 30 janvier 2015 pour l'avenir en ce qui concerne : 'les ordres de missions permettant l'attribution de frais sur de courts déplacements (poste banque) ; 'le regroupement des justificatifs liés à chaque mission ; 'la justification des circonstances de fait ayant entraîné un remboursement de frais de déplacement ; en tout état de cause, débouter l'URSSAF de l'ensemble de ses demandes ; condamner l'URSSAF à lui verser la somme de 1 000 € au titre des frais irrépétibles et aux entiers dépens. [6] Vu les écritures déposées à l'audience et reprises par son conseil selon lesquelles l'URSSAF de [Localité 13] demande à la cour de : prononcer la jonction des 3 instances RG 19/00700, 19/00275 et 19/00417 ; infirmer partiellement le jugement entrepris en ce qu'il : 'a annulé le chef de redressement n° 11 pour un montant de 58 326 € et les observations pour l'avenir objet du point n° 15 de la lettre d'observations ; 'a annulé partiellement le chef de redressement n° 14 « réduction FILLON » et l'a renvoyée au calcul de ce chef de redressement en tenant compte de l'annulation du chef de redressement n° 11 ; 'a condamné l'appelante à ne lui payer que la somme de 96 155 €, outre les majorations de retard ; 'l'a renvoyée au calcul des majorations de retard en tenant compte de l'annulation du chef de redressement n° 11 et de l'annulation partielle du chef de redressement n° 14 ; 'a dit n'y avoir lieu à application de l'article 700 du code de procédure civile ; 'a rejeté toute prétention contraire ou plus ample ; 'a rappelé qu'il n'existe pas de dépens devant la juridiction ; 'l'a déboutée de ses demandes suivantes : 'dire que le redressement est justifié au fond en son entier ; 'débouter l'appelante de l'ensemble de ses demandes ; 'dire qu'il y a lieu de valider : le redressement notifié par lettre d'observations en date du 16 octobre 2014 ; la mise en demeure en date du 19 décembre 2014, pour un montant total de 209 683 € (= 184 204 € de cotisations en principal et 25 479 € de majorations de retard) ; la décision administrative du 30 janvier 2015 de confirmation d'observations suite à contrôle (concernant l'observation pour l'avenir frais professionnels ' principes généraux (situation de déplacement)) ; la décision expresse de rejet de la commission de recours amiable du 23 juin 2015 notifiée par courrier en date du 16 juillet 2015 ; 'condamner l'appelante au paiement de la somme totale de 209 683 € (= 184 204 € de cotisations en principal et 25 479 € de majorations de retard) ; 'condamner l'appelante au paiement de la somme de 1 000 € au titre des frais irrépétibles et aux entiers dépens. confirmer partiellement le jugement entrepris pour le surplus en ce qu'il a : 'déclarée régulière la procédure de contrôle et de recouvrement ; 'validé les chefs de redressement n° 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 10, 12, 13 contenus dans la lettre d'observations du 16 octobre 2014 ; déclarer que la société [8] vient désormais aux droits de la société [Adresse 5] (CNVL), dire que le redressement est régulier en la forme et justifié au fond en son entier ; débouter l'appelante de l'ensemble de ses demandes ; dire qu'il y a lieu de valider : 'le redressement notifié par lettre d'observations en date du 16 octobre 2014 ; 'la mise en demeure en date du 19 décembre 2014, pour un montant total de 209 683 € (= 184 204 € de cotisations en principal et 25 479 € de majorations de retard) ; 'la décision administrative du 30 janvier 2015 de confirmation d'observations suite à contrôle (concernant l'observation pour l'avenir ' frais professionnels ' principes généraux (situation de déplacement)) ; 'la décision expresse de rejet de la commission de recours amiable du 23 juin 2015 notifiée par courrier en date du 16 juillet 2015 ; condamner l'appelante au paiement de la somme totale de 209 683 € (= 184 204 € de cotisations en principal et 25 479 € de majorations de retard) ; condamner l'appelante au paiement des sommes suivantes : '1 000 € au titre des frais irrépétibles et aux éventuels entiers dépens de 1re instance ; '2 500 € au titre des frais irrépétibles et aux entiers dépens en cause d'appel.